Dochód z tytułu ukrytych zysków cz. I – Czym są ukryte zyski?
Ukryte zyski jako świadczenia dokonywane na rzecz podmiotów powiązanych są jednym z przedmiotów opodatkowania estońskim CIT. Wprowadzenie opodatkowania tego rodzaju dochodu ma na celu zapobieganie dokonywaniu nieopodatkowanych wypłat środków ze spółki, ekwiwalentnych dywidendzie.
Definicja ukrytych zysków w ustawie o CIT
Jak wskazano w ustawie o CIT, ukryte zyski to wszelkie świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk. Beneficjentem tych świadczeń – bezpośrednio lub pośrednio – jest udziałowiec, akcjonariusz, wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z tymi podmiotami lub podatnikiem.
Dla celów określenia, czy dane świadczenie stanowi ukryty zysk, należy posługiwać się „zmodyfikowaną” definicją podmiotu powiązanego, w której wielkość praw i obowiązków wystarczająca do uznania danych spółek za powiązane wynosi co najmniej 5% (a nie jak dla celów cen transferowych 25%).
Przykłady ukrytych zysków
Ustawodawca wskazuje, że do ukrytych zysków zalicza się m.in.:
- kwotę pożyczki udzielonej przez podatnika udziałowcowi;
- odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki udzielonej przez wspólnika podatnikowi;
- nadwyżkę wartości rynkowej transakcji ponad jej ustaloną cenę;
- darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
- wydatki na reprezentację;
- odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika;
- zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika;
- świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika.
Wskazać należy, iż jest to przykładowy katalog i inne świadczenia na rzecz wspólników czy podmiotów powiązanych ze wspólnikami mogą również stanowić tę kategorię dochodu.
Ukryte zyski w objaśnieniach podatkowych
Przydatnych wskazówek w zakresie kategoryzacji świadczeń wypłacanych na rzecz podmiotów powiązanych dostarcza Przewodnik do Ryczałtu od dochodów mający charakter objaśnień podatkowych stanowiący, iż:
- świadczenie uznane za ukryty zysk jest związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki opodatkowanej estońskim CIT. Zatem, do tej kategorii mogą zaliczać się świadczenia dokonane w grupie podmiotów powiązanych, mające związek np. z podziałem funkcji, przekazywaniem know-how czy też doradztwem w zakresie usług zarządzania,
- Dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń wykonanych bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki w zakresie takiego świadczenia. Jeśli warunki transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika, ustalone są na analogicznych zasadach jak warunki transakcji z podmiotami niepowiązanymi, a transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności, to nie powinna być uznana za dochód z ukrytego zysku. Zatem, należy oceniać nie tylko cenę transakcji, ale również to, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji pomiędzy podmiotami niepowiązanymi.
- Co do zasady ukrytym zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie dla podmiotu powiązanego ze spółką opodatkowaną estońskim CIT,
Istotne jest również ustalenie, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności, czy niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).
