Od 1 stycznia 2024 r. powraca podatek minimalny
Ustawodawca zwolnił podatników z obowiązku zapłaty minimalnego podatku dochodowego za okres od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.[1] Przedmiotowe zwolnienie od 1 stycznia 2024 r przestanie jednak obowiązywać.
W związku z tym należy sprawdzić, czy minimalny podatek dochodowy – już za niecałe 3 miesiące – zacznie Państwa dotyczyć.
Kogo dotyczy podatek minimalny?
Opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym podlegają polscy rezydenci podatkowi, nierezydenci prowadzący działalność poprzez położony w Polsce zagraniczny zakład oraz podatkowe grupy kapitałowe, które w danym roku podatkowym:
- poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
- osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%,
Przy kalkulacji ww. straty i udziału dochodów w przychodach nie uwzględnia się m.in.:
- zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, kosztów wynikających z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych lub wykorzystywania środków trwałych na podstawie umowy leasingu, jeżeli odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający;
- wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego (stanowiącego dodatnią różnicę między kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym, za który należny jest minimalny podatek, a kosztami poniesionymi z tego tytułu w roku poprzedzającym);
- zapłaconego podatku akcyzowego, podatku od sprzedaży detalicznej oraz podatku od gier;
- 20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 4g-4h ustawy o CIT[2] (tzw. koszty pracownicze).
Podstawa i stawka opodatkowania
Podstawę opodatkowania podatkiem minimalnym stanowi jedna z następujących wartości:
- Suma wymienionych niżej elementów, tj.:
- kwoty 1,5% przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych w danym roku podatkowym;
- kosztów usług niematerialnych poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych lub z rajów podatkowych lub kosztów nabycia określonych usług lub praw niematerialnych, w części w jakiej ich wartość przekroczy 3 mln zł oraz 5% podatkowej EBIDTA;
- kwoty poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów finansowania dłużnego w części przewyższającej 30% podatkowej EBIDTA;
- Kwota odpowiadająca 3% wartości osiągniętych w roku podatkowym przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych.
Podatnik ma prawo wyboru jednego z wyżej wskazanych sposobów kalkulowania podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym.
Minimalny podatek dochodowy wynosi 10% podstawy opodatkowania.
Kto nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem minimalnym?
Opodatkowaniu podatkiem minimalnym nie podlegają m.in. podatnicy:
- opodatkowani estońskim CIT;
- będący stroną umowy o współdziałanie;
- którzy niedawno rozpoczęli działalność – w roku podatkowym rozpoczęcia działalności i dwóch kolejnych latach podatkowych;
- którzy uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku poprzednim;
- będący małymi podatnikami;
- których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, a sam podatnik nie posiada (bezpośrednio lub pośrednio) więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną czy też innych praw majątkowych o charakterze powierniczym;
- wchodzący w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, a udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%.
[1] W przypadku podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2024 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2023 r., zwolnienie stosuje się do końca tego roku podatkowego.
[2] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w wersji obowiązującej od 1 stycznia 2024 r.
