Obowiązek rozliczenia napiwków po stronie pracownika/zleceniobiorcy
Coraz więcej firm gastronomicznych poszukuje nowoczesnych i prostych sposobów, które ułatwią klientom nagradzanie obsługi, a jednocześnie usprawnią rozliczenia podatkowe związane z napiwkami. Jednym z takich rozwiązań jest wprowadzenie aplikacji mobilnej umożliwiającej przekazywanie napiwków w formie bezgotówkowej.
W dniu 24 grudnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.638.2024.2.JŚ), w której uznał stanowisko spółki za prawidłowe. W interpretacji omówiono podatkowe konsekwencje przekazywania napiwków w formie bezgotówkowej za pośrednictwem aplikacji mobilnej zarządzanej przez zewnętrzną firmę. Poniżej przedstawiamy kluczowe ustalenia wynikające z interpretacji:
Napiwki a przychody ze stosunku pracy
Napiwki przekazywane bezgotówkowo przez klientów za pośrednictwem aplikacji mobilnej, które trafiają bezpośrednio na rachunki osób zatrudnionych (a nie do spółki jako pracodawcy), nie stanowią przychodu ze stosunku pracy. Spółka nie uczestniczy w podziale tych napiwków ani nie sprawuje nad nimi kontroli, co wyklucza ich klasyfikację jako wynagrodzenie pracownicze.
Napiwki a umowy zlecenia
W przypadku osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia napiwki również nie są uznawane za przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Kluczowe jest to, że spółka jako zleceniodawca nie kontroluje środków pochodzących z napiwków ani nie uczestniczy w ich dystrybucji. Klasyfikacja napiwków zależy od sposobu ich przekazywania – czy następuje to za pośrednictwem zleceniodawcy, czy bez jego udziału.
W związku z tym spółka, zarówno w przypadku pracowników, jak i zleceniobiorców, nie ma obowiązku obliczania, pobierania ani odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od takich napiwków. Spółka nie musi również wykazywać tych napiwków na liście płac ani uwzględniać ich w deklaracji PIT-11.
Klasyfikacja napiwków jako przychodów z innych źródeł
Napiwki przekazywane bezpośrednio przez klientów personelowi, które nie trafiają do pracodawcy/zleceniodawcy, są traktowane jako przychód z innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.
W takiej sytuacji pracodawca/zleceniodawca nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Może jednak (choć nie jest do tego zobowiązany) poinformować zatrudnioną osobę o konieczności samodzielnego rozliczenia się z Urzędem Skarbowym. Pracownik/zleceniobiorca powinien wykazać napiwek w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-37 lub PIT-36) jako przychód z innych źródeł, łącznie z dochodami z innych źródeł, oraz odprowadzić należny podatek do 30 kwietnia kolejnego roku.
Spółka nie pełni funkcji płatnika w rozumieniu art. 41 i 42 ustawy o PIT, co oznacza, że zatrudnione osoby są odpowiedzialne za samodzielne rozliczenie otrzymanych napiwków.
Podsumowanie
Źródło przychodów z napiwków zależy od sposobu ich rozliczania i stopnia zaangażowania pracodawcy/zleceniodawcy. Jeśli spółka bierze udział w rozliczaniu napiwków, może to rodzić dodatkowe konsekwencje podatkowe, takie jak konieczność uznania napiwków za przychód spółki oraz traktowania wypłaconych kwot jako kosztów podatkowych.
Napiwki przekazywane przez klientów bezpośrednio na konta pracowników i zleceniobiorców za pośrednictwem aplikacji mobilnej nie są traktowane jako przychód ze stosunku pracy ani z działalności wykonywanej osobiście. W takiej sytuacji spółka nie pełni roli płatnika i nie jest zobowiązana do rozliczania tych kwot. Zatrudnione osoby są jednak zobowiązane do samodzielnego uwzględnienia otrzymanych napiwków w swoich rocznych zeznaniach podatkowych.